מע"מ במכירת נחלה במשק חקלאי אשר התקבלה בהורשה / בועז מקלר רו"ח, עודד שמעון עו"ד

מכירת נחלה על ידי יורש

קבלת זכויות הנחלה בהורשה אינה פעולה המקימה חבות במע"מ.

השאלה היא האם יחול מע"מ במכירתה ובאילו תנאים.

כאשר יורש  מוכר את הנחלה שקיבל בירושה יחול מע"מ עפ"י מעמדו של היורש.

במידה וביום מכירת הזכויות היורש אינו מוגדר כ"עוסק" לפי חוק מע"מ ביחס לפעילותו בנחלה במשק החקלאי שהתקבלה בהורשה  הרי שאין לחייב את המכירה במע"מ .

מכירת נחלה על ידי  מנהל עזבון או כונס נכסים

סעיף 18 לחוק מע"מ קובע:

(א)        "בסעיף זה, "הממונה" – אדם שמונה לפי דין לתפקיד של מוציא לפועל, מפרק, כונס נכסים, אפוטרופוס, מנהל עיזבון או נאמן, או בעל תפקיד אחר שמינה בית המשפט לפעול בנכסיו של העוסק. ( ההדגשה שלי-ב.מ).

(ב)        ממונה אשר בתוקף תפקידו מוכר נכס או נותן שירות, בשמו של עוסק, יחולו לגביו, לענין החבות במס, הוראות אלה:

            (1)    הוא חייב בתשלום המס כפי שחייב בו העוסק, במקומו של העוסק;

            (2)    יראו אותו כנותן שירות לעוסק.

(ג)        קיבל הממונה תמורה בשל עסקה כאמור בסעיף קטן (ב), ישולם המס בשל העסקה, מתוך התמורה שהתקבלה בעדה, לפני העברתה לכל מטרה אחרת, ולא יראו במס חלק מהתמורה.

(ד)        דיווח הממונה על העסקה ושילם את המס בשלה לפי הוראת חוק זה, יראו את העוסק כמי שדיווח על העסקה ושילם את המס בשלה.

• המנהל רשאי לקבוע כללים לענין אופן הוצאת החשבוניות על ידי הממונה ולענין אופן הדיווח על ידיו."

בהתאם לאמור בסעיף  18 דלעיל לחוק מע"מ, כונס הנכסים או מנהל עזבון יהיה חייב במע"מ כשהוא פועל בנכסיו של "עוסק".

לפיכך במקרה שמתמנה מנהל עזבון המוכר את נכסי העזבון יחול מע"מ עפ"י מעמדו של היורש לו שייך העזבון ביחס להפעלת הנחלה במשק החקלאי.

חיוב במע"מ על מכירת נחלה במשק חקלאי

סעיף 2 לחוק מע"מ קובע:

"על עסקה בישראל ועל יבוא טובין יוטל מס ערך מוסף בשיעור אחד ממחיר העסקה או הטובין, כפי שקבע שר האוצר בצו לאחר התייעצות עם ועדת הכספים של הכנסת." (הדגשה שלי – ב.מ.)

"עסקה" מוגדרת בסעיף 1:

       "מכירת נכס או מתן שירות בידי עוסק במהלך עסקו, לרבות מכירת ציוד." (הדגשה שלי – ב.מ.)

"ציוד" מוגדר:

       "נכס ששימש, משמש או נועד לשמש, לעוסק בעסקיו, ואין מכירתו מעיסוק העוסק."

בהתאם לכך, עמדת רשויות מע"מ היא שבמכירת נחלה חקלאית ע"י עוסק אך ורק מרכיב הקרקע החקלאית ו/או קרקע הנחלה ששימשה בעסק חייב במע"מ.

באם מוכר הנחלה אינו מוגדר כ"עוסק" לפי חוק מע"מ  והנחלה כולה לא שימשה או יועדה לשמש בעסקו אזי מכירת הנחלה למי שאינו עוסק (אדם פרטי) אינה חייבת במע"מ.