על טובת ההנאה הכרוכה בהעמדת מגורים לעובדים זרים ותשלום הביטוח הרפואי עבורם / שמואל גלנץ, עו״ד

שמואל גלנץ, עו"ד שמואל גלנץ, עו"ד

דומה שעניין חבות המס על שני הרכיבים שבכותרת כבר בוּרר ונקבע בעבר ואין הוא מעסיק יותר את המעסיקים ואת שלטונות המס.

ברם, להפתעתי בימים האחרונים הוסבה תשומת ליבי לכך שביקורת מטעם רשויות המס באחד ממשקי העמקים הצפוניים העלתה כי קיבוץ שהעסיק עובדים זרים בחקלאות לא ניכה מס במקור בגין ההטבה ממנה "נהנו" העובדים הזרים. לטענת המבקרים בניגוד לחובה לעשות כן.

כזכור, החוק מאפשר ניכוי מהעובד בשיעור חלקי בלבד של עלויות המגורים ושל הביטוח הרפואי.

חוק עובדים זרים מחייב מעסיקי עובדים זרים בחקלאות להעמיד לרשות העובדים מגורים הולמים. תנאי המגורים נקבעו בפירוט ובדיוק בתקנות כך גם הסכום המותר לחיוב העובדים הזרים בגין תשלום הביטוח הרפואי אותו חייב המעסיק לערוך לעובד (שליש מהעלות בעובדים בחקלאות ובבניין חצי מהעלות בעובדי סיעוד).

בעקבות הביקורת, בעטייה נכתב מאמר זה, נצרכתי לפסק דין שניתן באותו עניין בדיוק, בבית המשפט המחוזי בתל אביב.

פסק הדין עוסק בערעור אותו הגישה חברה העוסקת בהעסקת עובדים זרים בענף הבניה. שלטונות המס חייבו את החברה במס בגין ההפרש שבין עלות העמדת המגורים כפי שעלתה לחברה ורכישת הביטוח הרפואי לבין הסכום שניכתה החברה מהעובדים בגין אלה   (בחקלאות הסכום המותר לניכוי בגין מגורים עומד על סך 530 ₪ (לפי סקר שנעשה העלות האמיתית גבוהה מ-1,000 ₪ לחודש)). פקיד השומה טען שמדובר בהכנסה של העובדים וממנה היתה החברה אמורה לנכות מס במקור.

טענות החברה

  • ההפרש אינו הכנסה של העובדים משום שמדובר בתשלום חובה שחל על מעסיקי עובדים זרים מכ̇ח החוק. ההוצאה בעד מגורי עובדים זרים היא תנאי הכרחי להעסקתם.
  • האינטרס להלנת העובדים במקום בו הולנו הוא של החברה. לעובדים אין שליטה, השפעה ושיקול דעת בעניין מגוריהם.
  • חיוב העובדים הזרים במס נוגד אמנות בינלאומיות האוסרות אפליית תושבי מדינה זרה.

טענות פקיד השומה

סכום ההפרש הוא טובת הנאה אצל העובדים על כן היה על החברה לנכות מעובדיה את המס בגין סכום ההפרש בין העלות האמיתית לסכום בו חוי       בו.

דיון והכרעה

הכלל הוא כי כל תקבול או טובת הנאה שמקבל עובד ממעבידו מהווה הכנסה החייבת במס.

במקרה הנדון קובע בית המשפט כי הלינה באתרים ששכרה החברה היו הכרחיים מבחינת העובדים הזרים שהועסקו ע"י החברה.

בית המשפט הוסיף כי כאשר מדובר בעובד זר הנאלץ לישון בישראל בתנאים המוכתבים לו, יש לראות בהוצאה של המעסיקה כהוצאה לנוחות המעביד יותר מאשר להנאת העובד. בית המשפט קבע כי הנאת העובדים מהמגורים היתה "הנאה בלתי ניכרת" לעומת התועלת שהפיקה מכך המעסיקה (טיפול מרוכז, הסעות מאורגנות וכד').

בית המשפט העיר כי אילו היה המחוקק קובע תנאי מגורים מיטיבים יותר עם העובדים ולא רק תנאים מינימליים, יתכן ומרכיב הנאת העובדים היה מעפיל על צרכי המעסיק. ובמקרה שכזה יתכן שהיה מקום לחייב את העובדים במס על הנאתם.

לסיכום קבע בית המשפט כי אין לראות בהוצאה שהוציאה המעסיקה לצורך מגורי העובדים הזרים כטובת הנאה של העובדים המחויבת במס. בית המשפט הוסיף, עלות העמדת המגורים היא הוצאה בידי המעסיקה  ואין מקום לנכות מס במקור בגין ההפרש כאמור.

לעניין טובת ההנאה הנובעת מהתשלום שנעשה לטובת העובדים בגין הביטוח הרפואי לעובדים הזרים, קבע בית המשפט כי בעניין זה אין המעסיקה מפיקה תועלת מרכישת הביטוח הרפואי לעובדיה. לעומת זאת העובדים מפיקים מהביטוח הרפואי שמשולם בעדם תועלת ממשית ועל כן יש הצדקה לחיוב המעסיקה במס שהיתה אמורה לנכות מעובדיה בגין הביטוח הרפואי.

8096-11-14 צ.ג.י. פרסונל שירותי כ"א 2005 בע"מ נ' פקיד שומה חולון –ניתן 20.8.19

רישום לחוזר השבועי של האיחוד החקלאי

שם* דואר אלקטרוני * טלפון נייד
חובה למלא רק את השדות המסומנים ב *

לפסקי דין בנושאים:

אגודה קהילתית אגודות שיתופיות אגרסקו אחריות נושאי משרה איכות הסביבה אי תחרות אנרגיות מתחדשות אפליה כלפי נשים ארגון מגדלי העופות ארנונה אשראי בוררות בחירות בחירות לועד הנהלה בטיחות בעבודה ביטול בן ממשיך ביצים בית מקצועי בן ממשיך גודל הנחלה דגי נוי דיני חוזים דיני מכרזים דיני נזיקין דיני עבודה דמי פיתוח הארכת חוזה חכירה הורשת זכויות החלטה 737 החלטה 979 החלטה 1101 החלטה 1261 החלטה 1265 החלטה 1524 החלטה 1547 היוון היחידה השלישית היטל השבחה הסגת גבול הסוכנות היהודית הסכם בין יורשי נחלה הסכם משולש הסכמי פיתוח העברת זכויות הערכת שווי הפקעות הפרשות לפנסיה הקצאות קרקעות חקלאיות הקצאת מגרשים הרחבות הרמת מסך השבות מקרקעין השכרת בתי מגורים השמדת תוצרת חקלאית התיישבות ועדות ביקורת ועדות קבלה ועד מקומי ועד קהילה ועדת השגות ותמ״ל זכויות בחלקת המגורים זכויות היסטוריות זכות עיון במסמכי אגודה חובת השבה למעסיק חוזה חכירה חוכר לדורות חוק ההתיישבות חיוב בגין שירותים קהילתיים חכירה חכירה לדורות חלופת האגודה חלף היטל השבחה חקלאות טיפול בבעלי חיים ייבוא וייצוא ירושת משק חקלאי כתב הודאה וסילוק כתבי שיפוי לולים לשון הרע מדור משפטי מדור עסקי מועצות אזוריות מיסוי מיסוי מקרקעין מיסי קהילה מכסות ביצים מכרזים מניות תנובה מסך התאגדות מס מעסיקים מס רכישה מס שבח מערכת המשפט משבצת משק עזר משרד החקלאות נזיקין נחלה נפוטיזם סדר דין סדרי דין סילוק יד במקרקעין סמכויות בית דין לעבודה סמכות שיפוט סעיף 114 לחוק הירושה סעיף 197 עובדים זרים עובדים פלסטינאים עיגון זכויות ערבון ערבות ערעור על החלטות הרשם פדיון חופשה פינוי מאדמות מינהל פיצוי בגין גריעת שטחים מהמשבצת פיצוי בגין שימוש חורג פיצוי יורשים פיצויי סבל פיצויי פיטורין פיצול נחלה פירוק אגודה שיתופית פירוק שיתוף במקרקעין פלישות חקלאיות פנסיה פקיעת חברות קבורה קורונה קיבוצים קליטה קנאביס קנביס רפואי קניין רוחני קרקע קרקע תפוסה רישום זכויות רשות מקרקעי ישראל רשם האג״ש שיוך דירות בקיבוצים שיוך נכסים שימושים חורגים שינויי יעוד שעות נוספות תביעת דיבה תחנות דלק תכנון ובניה תכנית דיור לאומי תנאי מקפח בתקנון תנובה תקנון אג״ש תרבות וחינוך תשלומים לאגודה קהילתית

האיחוד החקלאי

דרך מנחם בגין 74 , תל אביב
תל אביב, 67215
טל: 03-5620621, פקס: 03-5622353
ליצירת קשר בדוא״ל

This e-mail address is being protected from spambots. You need JavaScript enabled to view it.